電信運營商如何應對營改增

　　營業(yè)稅改征增值稅已進入雙擴圍階段。明年，電信服務行業(yè)將在全國范圍內(nèi)開展試點，營改增對電信運營商的收入、成本、市場經(jīng)營等環(huán)節(jié)將造成一定的影響。我們認為，電信運營商應通過調(diào)整市場經(jīng)營管理模式、優(yōu)化采購業(yè)務模式、提高稅務管理能力等措施，積極主動地適應增值稅征收制度。

　　電信業(yè)增值稅改革勢在必行。從其他行業(yè)試點情況看，政策正式宣布到執(zhí)行的時間很短，行業(yè)、企業(yè)沒有充足的時間作出反應。所以，在電信業(yè)營改增正式方案出臺前，電信運營商應對營改增的影響進行充分考量，重點考慮營改增后對企業(yè)的哪些方面將產(chǎn)生影響，如何積極應對營改增，以降低對企業(yè)經(jīng)營的不利影響。

　　兩個決定因素：增值稅率和可抵扣成本占比

　　電信業(yè)營改增后，增值稅率的高低、運營商自身可抵扣成本占比的多少，將直接對運營商的市場經(jīng)營產(chǎn)生影響。

　　目前，電信運營商適用的營業(yè)稅稅率為3%，以實際銷售額作為計稅基礎。營改增后，預存話費送的手機、禮品和客戶利用積分兌換的商品等均有可能視同銷售類別，要計征銷項稅額且稅率將調(diào)整為增值稅稅率。

　　營改增試點方案在現(xiàn)行增值稅17%、13%兩檔稅率的基礎上，新增11%、6%兩檔低稅率。電信業(yè)營改增按照基礎電信業(yè)務和增值電信業(yè)務分別制定稅率的可能性較大，語音是典型的基礎業(yè)務，按照11%制定稅率，而互聯(lián)網(wǎng)服務、信息服務等增值業(yè)務，按照6%制定稅率。如此，運營商的有效增值稅率可能在8%~9%之間。

　　另一因素，可抵扣成本占比取決于成本結(jié)構(gòu)、其他行業(yè)的稅改進展、資本支出、運營商的運營和供應商管理等方面。一是人工成本完全不可抵扣；二是短期內(nèi)可能只有部分非人工運營成本（包括維護成本、銷售與宣傳費用以及終端采購成本等）可進行抵扣。

　　電信業(yè)增值稅稅率的確定將是試點方案的關(guān)鍵，方案出臺后，對運營商的經(jīng)營效益、市場營銷、稅務管理等的影響將逐漸顯現(xiàn)。

　　影響分析

　?。ㄒ唬┻\營商的收入與利潤可能會下降

　　電信業(yè)實施營改增后，由于增值稅的價稅分離會導致營業(yè)收入下降。經(jīng)機構(gòu)測算，不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，運營商現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅，直接導致收入指標下降。如果適用11%稅率，收入指標下降約9.8%。中國移動集團按11%的稅率進行測算，預計營改增將導致主營業(yè)務收入減少超過9%。

　　當增值稅有效稅率在6%~11%時，三大運營商稅前利潤影響差異較大。其中，對中國電信的負面影響最大；中國移動因其稅前利潤規(guī)模大，對稅前利潤影響較??；中國聯(lián)通可能會存在正面利好。例如，如果增值稅有效稅率在8%~9%時，中國電信稅前利潤減少5%~12%，中國移動稅前利潤影響為負1%~1%，而中國聯(lián)通利潤會增長5%~14%（如表1）。

　（二）運營成本中可抵扣項目少，將增加稅負

　　在運營商成本構(gòu)成中，可抵扣項目少，可取得增值稅專用發(fā)票的更少，這使得營改增后運營商的稅負會加重。在運營商的主要成本構(gòu)成中，固定成本和人工成本較高。由于前期大量投資的結(jié)果，固定成本中占比較大的是折舊攤銷費用，因存量資產(chǎn)無法抵扣進項稅，該成本不能產(chǎn)生進項稅；人工成本中除企業(yè)正式員工工資外，還含有部分外包人員的工資，因勞務外包沒有納入營改增試點，人工成本全部不能產(chǎn)生進項稅。在銷售費用中，大量的合作方都是小規(guī)模納稅人，可取得專用增值稅發(fā)票的十分少，可抵扣的進項稅就低。這些將導致運營商成本可抵扣的項目占比較低，進一步導致稅基過高，變相增加了稅負。

　　中國移動折舊費和銷售費用占了運營支出的一半，人工成本占比較穩(wěn)定，這三項合計占近60%。在增值稅稅制下，可供抵扣的項目很少，勢必將增加企業(yè)的稅負（如圖1）。

　　中國電信折舊及攤銷逐年下降，但銷售、一般及管理費用在不斷增長，其人工成本是三家中最高的，這三項合計占比近60%。在增值稅稅制下，可供抵扣的項目也很少，企業(yè)稅負將加重（如圖2）。

　　中國聯(lián)通折舊及攤銷逐年下降，銷售成本快速增長，人工成本占比也較高，這三項合計占比也近60%。在中國聯(lián)通銷售成本中，定制終端占了較大部分，可獲得的抵扣項會較多，營改增對中國聯(lián)通存在利好影響（如圖3）。

　　（三）大規(guī)模投資結(jié)束后企業(yè)稅負將明顯增長

　　按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，企業(yè)采購的固定資產(chǎn)只要屬于政策允許從銷項稅額中抵扣的項目，就可以憑有效憑證抵扣。如中國移動，隨著LTE的大規(guī)模建設，未來幾年的資本開支仍然較大，在營改增試點后，公司仍有大規(guī)模的資產(chǎn)投入，將會出現(xiàn)大量的進項稅抵扣，有利于降低公司的稅負。但在公司完成LTE布局后，大規(guī)模投資期結(jié)束，進入收益階段，則公司將產(chǎn)生大量的銷項稅，無相應的進項稅抵扣，企業(yè)稅負增長會較多。

　　中國聯(lián)通資本開支占收入比最高，在40%左右，中國移動和中國電信在25%左右。較高的資本開支會增加企業(yè)當期的增值稅抵扣項，對減輕短期內(nèi)的稅負是有幫助的。但大規(guī)模投資期結(jié)束后，抵扣項大幅減少，折舊成本也會隨之增長，企業(yè)稅負將加重（如圖4）。

　　（四）現(xiàn)有銷售模式將增加稅負

　　運營商為了滿足客戶的不同需求，推出各種套餐銷售計劃，如預存話費送手機、購手機入網(wǎng)送話費等業(yè)務，按目前營業(yè)稅規(guī)定，上述捆綁業(yè)務屬于營業(yè)稅混合銷售，均按郵電電信業(yè)3%稅率繳納營業(yè)稅。營改增后，對于銷售手機部分，適用稅率為17%；話費部分，適用稅率為11%或6%。對運營商的稅負明顯加重。

　　又如，積分換話費在營業(yè)稅制下，按照實際取得的營業(yè)收入繳稅，積分換話費因未產(chǎn)生實際收入，而不在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)。但營改增后，采用視同銷售原則，即使未取得實際收入，但發(fā)生應稅服務或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，仍要計征增值稅。

　　（五）營改增將加重公司稅務管理負擔

　　相對于營業(yè)稅，增值稅的管理更為成熟，其監(jiān)管更為嚴格，增值稅在政策規(guī)定、稅款計算、發(fā)票管理方面都較復雜，這就會大大增加公司在稅務管理方面的成本。同時，企業(yè)在申報表、防偽稅控系統(tǒng)等方面都需要一個適應的過程。因此，營改增對公司的會計處理、經(jīng)營管理等方面都會造成一定的影響。

　　應對策略

　　電信業(yè)的營改增漸行漸近，運營商需要及早調(diào)整經(jīng)營管理模式，主動應對營改增可能對公司經(jīng)營產(chǎn)生的各種影響，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，擴大利潤空間，優(yōu)化財務管理，以確保公司健康發(fā)展。

　　首先，調(diào)整公司市場經(jīng)營管理模式，主動適應增值稅征收制度。

　?。?）在市場營銷策略方面，減少使用在增值稅下等同銷售的促銷策略，如調(diào)整實物贈送模式，通過折扣等方式規(guī)避增值稅；（2）優(yōu)化增值稅下的定價策略，增值稅實行價外稅，價稅分離會導致公司收入下降，采取合理的定價策略是保障公司收入的重要手段；（3）優(yōu)化終端銷售模式，如果將電信運營商的電子商務定義為信息服務，則增值稅稅率為6%，公司應大力發(fā)展電子商務，將終端銷售向電子商務轉(zhuǎn)移，調(diào)整渠道結(jié)構(gòu)。

　　其次，優(yōu)化采購業(yè)務模式，嚴格挑選供應商類型。

　?。?）梳理現(xiàn)有的各類采購業(yè)務，分析是否屬于增值稅征收范圍，并對其稅率及抵扣規(guī)則進行整理，以便在招標過程中嚴格按照增值稅抵扣要求執(zhí)行，以保證其進項稅額的充分抵扣。（2）完善供應商的稅務信息，在采購過程中，嚴格挑選能開具增值稅發(fā)票的供應商，并對現(xiàn)有的供應商進行排查，對不能開具增值稅發(fā)票的提前清退。

　　最后，提高公司的稅務管理能力。

　　增值稅的計稅原理相比營業(yè)稅更為復雜，“以票控稅”的進項稅抵扣制度，使得運營商必須考慮可抵扣進項稅的大小。在這種情況下，必須提升公司的稅務管理能力，保持內(nèi)部增值稅稅負均衡。通過優(yōu)化公司市場營銷模式、管理模式以及IT支撐系統(tǒng)，增強內(nèi)部的交流協(xié)作，提升稅務管理能力。另外，營改增后，公司需在稅務申報、稅務繳納、發(fā)票管理等方面投入更多的人力物力，確保稅務工作的順利進行。

來源：中國信息產(chǎn)業(yè)網(wǎng)

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