對(duì)風(fēng)電企業(yè)可再生能源補(bǔ)貼增值稅問(wèn)題的探討

　　隨著傳統(tǒng)能源的日益緊缺，新能源的開(kāi)發(fā)與利用得到世界各國(guó)的廣泛關(guān)注，越來(lái)越多的國(guó)家采取了鼓勵(lì)新能源發(fā)展的政策和措施。自2010 年以來(lái)，中國(guó)政府將“調(diào)結(jié)構(gòu)”作為宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重中之重，能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)已是大勢(shì)所趨。風(fēng)電作為新能源領(lǐng)域最成熟的能源開(kāi)發(fā)方式，近年來(lái)在中國(guó)發(fā)展迅速。來(lái)自中國(guó)電力企業(yè)聯(lián)合會(huì)的數(shù)據(jù)表明，2012 年中國(guó)風(fēng)電并網(wǎng)總裝機(jī)容量為60.83GW，發(fā)電量100.4TWh。2013 年伊始，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了中央財(cái)政補(bǔ)貼不征收增值稅的公告。

　　1 中央財(cái)政補(bǔ)貼不征收增值稅政策的介紹及對(duì)風(fēng)電行業(yè)的影響

　　1.1 政策出臺(tái)背景

　　為促進(jìn)可再生能源的開(kāi)發(fā)利用，支持新能源及高效節(jié)能等產(chǎn)品的推廣使用，國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)中央財(cái)政補(bǔ)貼。對(duì)于中央財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于應(yīng)稅收入，是否征收增值稅問(wèn)題，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭(zhēng)議，因此國(guó)家稅務(wù)總局于2013 年1 月8 日發(fā)布了第3 號(hào)公告——《關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》，明確表述了納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　　1.2 政策解讀

　　為便于政策的理解和執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局于2013 年1 月22 日發(fā)布了《關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告解讀》。文件明確表述：“為便于補(bǔ)貼發(fā)放部門(mén)實(shí)際操作，中央財(cái)政補(bǔ)貼有的直接支付給予銷(xiāo)售方，有的先補(bǔ)給購(gòu)買(mǎi)方，再由購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)付給銷(xiāo)售方。我們認(rèn)為，無(wú)論采取何種方式，購(gòu)買(mǎi)者實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，均為原價(jià)格扣減中央財(cái)政補(bǔ)貼后的金額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，其取得渠道是中央財(cái)政，因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”

　　1.3 優(yōu)惠政策對(duì)風(fēng)電行業(yè)的影響

　　由于風(fēng)電投資大、收益率低、投資回報(bào)周期長(zhǎng)，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)投資的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)低于其他高利潤(rùn)行業(yè)。2012 年，全球蕭條的CDM清潔發(fā)展機(jī)制市場(chǎng)使得風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的盈利能力更是被大幅削減。2013 年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了中央財(cái)政補(bǔ)貼不征收增值稅的公告，極大地鼓舞和振奮了風(fēng)電行業(yè)的信心和勢(shì)氣，促進(jìn)了資本市場(chǎng)上投資者對(duì)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的更多關(guān)注，也對(duì)引導(dǎo)資本市場(chǎng)向風(fēng)電行業(yè)持續(xù)流入資金起到了積極的作用。

　　2 風(fēng)電企業(yè)可再生能源補(bǔ)貼不征收增值稅在執(zhí)行中存在的問(wèn)題

　　國(guó)稅發(fā)第3 號(hào)公告及其解讀政策發(fā)布后，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)積極與稅務(wù)征管部門(mén)和電網(wǎng)公司進(jìn)行了政策執(zhí)行程序上的充分溝通。溝通中遇到的普遍問(wèn)題是：

　　1基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可風(fēng)力發(fā)電企業(yè)收取電網(wǎng)公司的電價(jià)補(bǔ)貼收入為不征稅收入，不用繳納增值稅;

　　2與風(fēng)力發(fā)電企業(yè)結(jié)算的電網(wǎng)公司認(rèn)為財(cái)政撥付給電網(wǎng)企業(yè)的資金為中央補(bǔ)助資金，而電網(wǎng)公司轉(zhuǎn)付給風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的補(bǔ)助資金為企業(yè)之間的正常經(jīng)濟(jì)往來(lái)，應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票據(jù)以結(jié)算。

　　若按照電網(wǎng)公司要求的結(jié)算方式結(jié)算，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)將享受不到補(bǔ)貼電價(jià)收入不征收增值稅的稅收優(yōu)惠。

　　3 對(duì)風(fēng)電企業(yè)可再生能源補(bǔ)貼不征收增值稅在執(zhí)行中存在問(wèn)題的探討

　　一風(fēng)電企業(yè)取得的可再生能源補(bǔ)貼收入屬于中央財(cái)政補(bǔ)貼

　　縱觀《中華人民共和國(guó)可再生能源法》，國(guó)家發(fā)改委制定的《關(guān)于完善風(fēng)力發(fā)電上網(wǎng)電價(jià)政策的通知》，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家能源局共同制定的《可再生能源發(fā)展基金征收使用管理暫行辦法》等相關(guān)新能源政策的有關(guān)規(guī)定可以得出：

　　1眾所周知，風(fēng)力發(fā)電電價(jià)由兩部分構(gòu)成：一部分是脫硫燃煤機(jī)組標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)，一部分是可再生能源補(bǔ)貼。目前電網(wǎng)公司每月只是給風(fēng)力發(fā)電企業(yè)結(jié)算第一部分即標(biāo)桿電價(jià)部分，另一部分需要由各省財(cái)政廳定期分批上報(bào)財(cái)政部，經(jīng)過(guò)審核后，財(cái)政部再分批下?lián)芸稍偕茉措妰r(jià)附加資金補(bǔ)助。這部分資金大約需要半年到一年的時(shí)間才能收到。財(cái)政部已經(jīng)公布了四批可再生能源電價(jià)附加資金補(bǔ)助目錄。

　　2可再生能源發(fā)展基金包括國(guó)家財(cái)政公共預(yù)算安排的專(zhuān)項(xiàng)資金和依法向電力用戶(hù)征收的可再生能源電價(jià)附加收入等。可再生能源發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金由中央財(cái)政從年度公共預(yù)算中予以安排。

　　3從可再生能源補(bǔ)貼實(shí)際撥付的流程來(lái)看：補(bǔ)貼資金先由財(cái)政部直接撥付給各省財(cái)政廳，再由各省財(cái)政廳轉(zhuǎn)撥付給電網(wǎng)公司，最后由電網(wǎng)公司撥付給風(fēng)力發(fā)電企業(yè)。完全是按照中央財(cái)政預(yù)算資金的撥付流程進(jìn)行資金撥付的。

　　綜上所述，可再生能源補(bǔ)貼收入屬于中央財(cái)政補(bǔ)貼范疇，應(yīng)免予征收增值稅。

　　二電網(wǎng)公司撥付給風(fēng)電企業(yè)的可再生能源補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)為轉(zhuǎn)付中央財(cái)政補(bǔ)貼行為

　　分析《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委 國(guó)家能源局關(guān)于印發(fā)< 可再生能源發(fā)展基金征收使用管理暫行辦法> 的通知》財(cái)綜〔2011〕115 號(hào) 、《可再生能源電價(jià)附加補(bǔ)助資金管理暫行辦法》的通知財(cái)建[2012]102 號(hào)等文件，可以看出：

　　1電網(wǎng)企業(yè)收購(gòu)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)上網(wǎng)電量所發(fā)生的高于按照常規(guī)能源發(fā)電平均上網(wǎng)電價(jià)計(jì)算所發(fā)生的差額費(fèi)用，由可再生能源電價(jià)附加收入資金提供支持，而非電網(wǎng)公司自身承擔(dān)。

　　2 財(cái)政部根據(jù)可再生能源電價(jià)附加收入、省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)和地方獨(dú)立電網(wǎng)企業(yè)資金申請(qǐng)等情況，將可再生能源電價(jià)附加補(bǔ)助資金撥付到省級(jí)財(cái)政部門(mén)。省級(jí)財(cái)政部門(mén)按照國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定及時(shí)撥付資金。

　　3為保證可再生能源補(bǔ)貼收入撥付的及時(shí)性，省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)、地方獨(dú)立電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)可再生能源上網(wǎng)電價(jià)和實(shí)際收購(gòu)的可再生能源發(fā)電上網(wǎng)電量，按月與可再生能源發(fā)電企業(yè)結(jié)算電費(fèi)。

　　4風(fēng)力發(fā)電企業(yè)收到的可再生能源補(bǔ)貼收入實(shí)質(zhì)是由中央財(cái)政先將可再生能源補(bǔ)貼撥付給購(gòu)買(mǎi)方——電網(wǎng)公司，再由電網(wǎng)公司轉(zhuǎn)付給風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的，并非等同于一般企業(yè)之間的正常經(jīng)濟(jì)往來(lái)。電網(wǎng)公司自身承擔(dān)支付的風(fēng)電收購(gòu)電價(jià)，為國(guó)家規(guī)定的當(dāng)?shù)仫L(fēng)電標(biāo)桿電價(jià)扣減可再生能源補(bǔ)貼后的金額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)取得的可再生能源補(bǔ)貼收入，由于其取得渠道是中央財(cái)政，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，無(wú)需開(kāi)據(jù)增值稅發(fā)票。

　　三風(fēng)電作為最具代表性的可再生能源，能否享受到政策優(yōu)惠，關(guān)系到政策執(zhí)行的效果

　　可再生能源發(fā)電主要包括風(fēng)力發(fā)電、生物質(zhì)能發(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電、地?zé)崮馨l(fā)電和海洋能發(fā)電等。在這幾種新能源方式中風(fēng)力發(fā)電是目前技術(shù)最成熟、最適宜大面積推廣的新能源開(kāi)發(fā)方式。

　　由此可見(jiàn)，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)是否能享受到可再生能源補(bǔ)貼收入不征收增值稅的優(yōu)惠政策直接關(guān)系到《關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》及其解讀政策執(zhí)行的效果。

　　四風(fēng)電企業(yè)可再生能源補(bǔ)貼收入結(jié)算方式的采用及協(xié)調(diào)

　　由于風(fēng)力發(fā)電企業(yè)取得的可再生能源發(fā)電補(bǔ)貼完全符合國(guó)稅第3 號(hào)公告及其解讀的中央財(cái)政補(bǔ)貼的范疇，應(yīng)免予征收增值稅。因此我們建議在發(fā)電企業(yè)與電網(wǎng)公司結(jié)算補(bǔ)貼電價(jià)收入時(shí)開(kāi)據(jù)收據(jù)作為結(jié)算憑證，以確保風(fēng)力發(fā)電企業(yè)能享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠。

　　研讀財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)相繼出臺(tái)的優(yōu)惠政策也可以看出國(guó)家是鼓勵(lì)新能源事業(yè)發(fā)展的，各項(xiàng)政策的出臺(tái)和落實(shí)是為了能讓新能源企業(yè)享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。希望相關(guān)部門(mén)能就風(fēng)力發(fā)電企業(yè)取得的可再生能源補(bǔ)貼收入不征收增值稅政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題給予相關(guān)的積極指導(dǎo)和協(xié)調(diào)。

來(lái)源：風(fēng)能

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